Как устроена налоговая система Болгарии
Налоговая система Болгарии основана на принципах законности, безвозмездности и невозвратности налоговых обязательств. В соответствии со ст. 60, ч. 1 Конституции Республики Болгария, граждане обязаны уплачивать налоги и сборы, установленные законом, соразмерно своим доходам и имуществу. Налоговая система характеризуется централизованным и публично-правовым регулированием, при котором налоговое обязательство возникает в силу закона, без необходимости заключения правовой сделки между государством и обязанным лицом.
Метод правового регулирования носит властный характер — то есть одной из сторон всегда выступает государство, действующее через свои доходные органы в рамках связанной компетенции. Налоговые правоотношения являются публично-правовыми и возникают исключительно на основании правовой нормы. Они отличаются от административных правоотношений тем, что их объектом всегда являются деньги и они требуют письменного акта с чётко определённой структурой.
Налоговая система в Болгарии включает прямые (например: подоходный налог, корпоративный налог) и косвенные налоги (НДС, акцизы), все из которых регулируются специальными законами: Закон о налоге на добавленную стоимость (ЗДДС), Закон о корпоративном подоходном налогообложении (ЗКПО), Закон о налогах на доходы физических лиц (ЗДДФЛ), Закон о местных налогах и сборах (ЗМДТ), Закон об акцизах и налоговых складах (ЗАДС) и применяются в соответствии с Налогово-страховым процессуальным кодексом (ДОПК).
Кто платит налоги в Болгарии
Налоговое законодательство Болгарии устанавливает круг лиц, на которых распространяются налоговые обязательства, независимо от их гражданства, места регистрации или вида деятельности. В соответствии со ст. 9, ч. 2 Налогово-страхового процессуального кодекса (ДОПК), налогоплательщиками могут быть:
– Физические лица, как резиденты, так и нерезиденты Болгарии;
– Юридические лица, зарегистрированные в Болгарии или имеющие источник дохода в стране;
– Неперсонифицированные объединения (например, гражданские товарищества), а также
– Страховые и пенсионные кассы, приравненные к юридическим лицам в налоговых целях.
Физические лица-резиденты обязаны декларировать и облагать налогом все свои доходы, полученные как в Болгарии, так и за её пределами. Налоговое резидентство определяется на основании ст. 4 ЗДДФЛ и зависит от следующих критериев:
– наличие постоянного адреса в Болгарии;
– пребывание в стране более 183 дней в течение календарного года;
– центр жизненных интересов в Болгарии.
Физические лица-нерезиденты платят налоги только с доходов, источником которых является Болгария (например, доход от аренды недвижимости, дивиденды, доход от трудовой деятельности на территории Болгарии).
Юридические лица, учреждённые в Болгарии, подлежат налогообложению на все свои доходы, независимо от источника (ст. 2 ЗКПО). В то же время, иностранные юридические лица, не имеющие регистрации в Болгарии, обязаны платить налоги только с доходов из болгарских источников, включая:
– доходы от деятельности через постоянное представительство (ст. 5 ЗКПО);
– пассивные доходы (проценты, роялти, дивиденды и др.) с применением удержания налога у источника (ст. 12 ЗКПО);
– доходы от сдачи в аренду имущества, в том числе недвижимости, находящейся в Болгарии.
Кроме того, обязанности по удержанию и уплате налога могут быть возложены на третьих лиц, например — на работодателя или болгарскую компанию, выплачивающую доход нерезиденту. Такие случаи прямо предусмотрены в специальных законах и ДОПК (например, ст. 45 ЗДДФЛ, ст. 201 ЗКПО).
Виды налогов и их характеристики
В налоговой системе Болгарии налоги подразделяются на два основных вида: прямые и косвенные, в зависимости от способа их взимания и характера налоговых правоотношений.
Прямые налоги — это налоги, при которых налогоплательщик и лицо, фактически уплачивающее налог, совпадают. К ним относятся:
– Налог на доходы физических лиц, регулируемый Законом о налогах на доходы физических лиц (ЗДДФЛ). Он имеет пропорциональную ставку 10% на общий годовой доход (ст. 17 ЗДДФЛ);
– Корпоративный налог, установленный Законом о корпоративном подоходном налогообложении (ЗКПО). Ставка составляет 10% от налоговой прибыли (ст. 20 ЗКПО);
– Местные налоги, взимаемые в соответствии с Законом о местных налогах и сборах (ЗМДТ). К ним относятся, в частности, налог на недвижимое имущество, налог на транспортные средства, налог при приобретении имущества и другие.
Косвенные налоги — это налоги, которые уплачиваются потребителем косвенно через цену товара или услуги. К ним относятся:
– Налог на добавленную стоимость (НДС), регулируемый Законом о налоге на добавленную стоимость (ЗДДС). Основная ставка составляет 20%, сниженная ставка 9% применяется к определённым услугам (ст. 66 ЗДДС);
– Акцизы, предусмотренные Законом об акцизах и налоговых складах (ЗАДС). Они применяются к ограниченному перечню подакцизных товаров (топливо, алкоголь, табак) и уплачиваются однократно при производстве или ввозе.
Особую форму представляет патентный налог, применяемый к определённым мелким предпринимательским видам деятельности. Его размер фиксирован и не зависит от фактически полученного дохода (глава четвёртая ЗМДТ).
С точки зрения метода налогообложения, все налоги в Болгарии являются пропорциональными, то есть имеют фиксированную ставку, независимо от размера налогооблагаемой базы. По критерию бюджетной принадлежности налоги делятся на республиканские (центральный бюджет: ЗДДФЛ, ЗКПО, ЗДДС, ЗАДС) и местные (муниципальные бюджеты: налоги по ЗМДТ, в соответствии со ст. 141, ч. 3 Конституции Болгарии).
Международные налоговые правила, применимые Болгарией
Республика Болгария активно применяет международные налоговые нормы, направленные на устранение двойного налогообложения, определение налогового резидентства и предотвращение уклонения от уплаты налогов. Эти нормы являются частью внутреннего законодательства и имеют преимущественную силу в случае расхождения с национальными законами, в соответствии со ст. 5, ч. 4 Конституции Республики Болгария.
Основным механизмом международного налогового регулирования являются соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), которые Болгария заключила с более чем 70 государствами, включая Россию (1994 г.) и Украину (1997 г.). Эти соглашения регулируют следующие вопросы:
– Определение налогового резидентства — на основании постоянного местожительства, центра жизненных интересов, обычного пребывания или гражданства (например, ст. 4 СИДН с Российской Федерацией и ст. 4 СИДН с Украиной);
– Распределение налоговых правомочий между государствами — в зависимости от источника дохода и статуса резидентства. Устанавливаются правила налогообложения доходов от трудовой деятельности, предпринимательской прибыли, дивидендов, процентов, роялти, имущества и других видов доходов;
– Понятие постоянного представительства — согласно ст. 5 типовых соглашений, иностранная компания признается облагаемой в Болгарии при наличии строительной площадки, агентского договора или иной формы устойчивой деловой деятельности;
– Методы устранения двойного налогообложения — Болгария применяет метод освобождения или метод зачёта уплаченного за рубежом налога, в зависимости от конкретного соглашения;
– Процедуры урегулирования споров — компетентные органы сторон осуществляют взаимное согласование в случае разногласий по применению СИДН (обычно ст. 25–26).
В дополнение к СИДН, Болгария как государство — член Европейского союза обязана применять нормы права ЕС, в том числе:
– Директиву о материнских и дочерних компаниях (2011/96/ЕС) — освобождение от удержания налога на дивиденды между связанными юридическими лицами из разных стран ЕС;
– Директиву о административном сотрудничестве в налоговой сфере (DAC 1–8) — автоматический и спонтанный обмен налоговой информацией, отчётность по странам (в том числе DAC6);
– Директиву по противодействию уклонению от налогообложения (ATAD) — меры по контролю за контролируемыми иностранными компаниями (CFC), ограничение вычета процентных расходов, устранение гибридных несоответствий и др.
Применение этих норм осуществляется в рамках Налогово-страхового процессуального кодекса (ДОПК), который регулирует процессуальные аспекты международного обмена информацией, предоставления сертификатов резидентства, применение пониженных ставок налога у источника и сотрудничество с иностранными органами (см. гл. шестнадцатая ДОПК, ст. 143 и след.).
Ваши налоговые обязанности в Болгарии и что грозит при нарушении
Налоговое законодательство Болгарии возлагает на физических и юридических лиц не только обязанность по уплате налогов, но и широк спектр сопутствующих обязательств, несоблюдение которых может повлечь санкции, проверки и споры с налоговыми органами (НАП).
Ключевые обязанности налогоплательщика включают:
– Своевременная регистрация по соответствующим налогам — например, при достижении порога по обороту 100 000 лв. лицо обязано подать заявление на регистрацию по НДС в 7-дневный срок (ст. 96, ч. 1 ЗДДС);
– Подготовка и подача деклараций — годовых (например, для физических лиц по ЗДДФЛ — до 30 апреля, для юридических лиц по ЗКПО — до 30 июня) и текущих (например, ежемесячный отчёт по НДС);
– Ведение бухгалтерского и налогового учёта в соответствии с Законом о бухгалтерском учёте;
– Удержание налога у источника и перечисление его в бюджет при выплате определённых видов доходов нерезидентам (дивиденды, проценты, роялти — ст. 195–201 ЗКПО);
– Хранение документов и предоставление их при проверке или ревизии.
Риски, с которыми сталкиваются налогоплательщики:
– Назначение налоговой проверки или ревизии, по результатам которой может быть доначислен налог, начислены штрафы и пени;
– Автоматическое начисление санкций при просрочке регистрации или неподанной декларации (например, по ст. 178 ЗКПО или ст. 80 ЗДДФЛ);
– Неправильное определение резидентства, в результате чего может быть применено двойное налогообложение или отказано в применении СИДН;
– Отказ в праве на вычет НДС из-за формальных нарушений (например, отсутствия правильно оформленного налогового документа — ст. 71 ЗДДС);
– Ответственность третьих лиц — например, директора, бухгалтера или юридического представителя при определённых обстоятельствах (ст. 19 ДОПК).
Важно понимать, что даже при отсутствии умысла на уклонение, формальные нарушения налоговой дисциплины (несвоевременное уведомление, ошибки в отчётности, отсутствие приложений) могут повлечь за собой как административные, так и финансовые последствия.
Юридическая помощь в таких случаях включает не только корректную оценку ситуации, но и защиту в процедурах обжалования актов НАП, подачу возражений, исков, а при необходимости — представительство в суде.
.svg)
.svg)
.svg)
